如何掌握现金流量表的编制？（八）

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2019年9月18日，这是行走的审计汪第88篇原创文章。

编辑按：现金流量表附表还有部分没有讲完，也是比较复杂的部分，今天简单探讨下存货减少、递延所得税的增加和减少。

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上次我们探讨了附表的现流编制和数据勾稽，详细请戳：

剩余还有六个项目没有讲完，分别是：

1.递延所得税资产的减少

2.递延所得税负债的增加

3.存货的减少

4.经营性应收项目的减少

5.经营性应付项目的增加

6.其他

今天我们继续来讲上述标粗的三项内容。

针对上述三项，我们会以下述逻辑展开：

先了解为何会作为净利润和经营活动现金流量净额之间的调整项目，然后是由哪些内容组成的，最后和报表其他数据的勾稽情况是怎样的。

02

我们之前的案例分析，都采用了海利得这家上市公司，因此这次也先来看看海利得的附表：

递延所得税资产的减少和负债的增加，会影响公司的所得税费用，从而影响公司净利润。但该部分的影响因素并不会导致现金的流入或流出。递延所得税资产或负债，顾名思义，是递延的，是在未来对现金流入和流出存在影响，而不是现在。

递延所得税资产的减少=

期初递延所得税资产-期末递延所得税资产

递延所得税负债的增加=

期末递延所得税负债-期初递延所得税负债

上述两项会导致所得税费用的增加，净利润减少，因此加回去刚好做了相应调整。

以海利得为例：

递延所得税资产和负债，资产负债表和现金流量表附表的勾稽如下：

前述的勾稽是完全一致的。那会不会有可能出现不一致的情况？会的。当确认递延所得税资产和负债时，对方科目并不是递延所得税费用，就不会影响净利润的调整过程了。这时候也不需要考虑在内。

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期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。

期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。

这里不得不说下存货跌价准备转销或者存货核销了。我们知道，存货跌价准备转销时，是冲减主营业务成本的。而存货核销时，因为不同的核销原因，也是计入当期损益的。所以这两者是影响净利润的。而上述调整的思路中，是要将存货计入成本的项目都剔除，因此跌价转销和存货核销也包括其中。

具体的勾稽过程是怎样的呢？

以海利得为例：

也是完全勾稽一致的~

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下文我们再补充说明。本文为如何编制现金流量表的第八篇，后续将继续对现金流量表附表展开。有兴趣请积极关注。

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最后，希望本文对你有所启发~

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